一、產(chǎn)品概述

   煙氣連續(xù)在線監(jiān)測系統(tǒng)運用抽取冷凝采樣、后散射煙塵濃度測量、皮托管煙氣流速測量及計算機網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)，實現(xiàn)了固定污染源污染物排放濃度和排放總量的在線連續(xù)監(jiān)測。同時又針對國內(nèi)煤種較雜、煤質(zhì)變化大、污染物排放濃度高、煙氣濕度大的狀況從技術(shù)上進行了改進。并按照國家標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計定型，提供專業(yè)的中文操作平臺及中文報表功能、多組模擬量及開關(guān)量輸入輸出接口，可實現(xiàn)現(xiàn)場總線的連接以及多種通訊方法的選用，使系統(tǒng)運行方便靈活。

    煙氣連續(xù)在線監(jiān)測系統(tǒng)（CEMS）是功能齊全，整體水平固定污染源在線監(jiān)測系統(tǒng)。主要由以下幾個子系統(tǒng)組成：

    1、固態(tài)顆粒物連續(xù)監(jiān)測子系統(tǒng)，采用激光后散射單點監(jiān)測。

    2、氣態(tài)污染物連續(xù)監(jiān)測子系統(tǒng)多組分氣體分析儀（SO2、NOX、CO、CO2、HCL、HF、NH3）

    3、煙氣含氧量、煙氣流量、壓力、溫度，濕度等煙氣參數(shù)連續(xù)監(jiān)測子系統(tǒng)

    4、數(shù)據(jù)處理與遠程通訊系統(tǒng)煙氣在線監(jiān)測設(shè)備廠家CEMS系統(tǒng)CEMS是什么

二、技術(shù)說明

◢ 抽取冷凝法CEMS能夠測量SO2、NOx、O2、溫度、壓力、流速、粉塵、濕度；

◢ SO2、NOx采用紫外差分吸收光譜（DOAS）分析技術(shù)或紅外線NDIR分析技術(shù)；

◢ O2采用電化學(xué)氧電池；煙氣在線監(jiān)測設(shè)備廠家CEMS系統(tǒng)CEMS是什么

◢ 溫度、壓力、流速分別采用熱敏電阻（PT100）、壓力傳感器和皮托管微壓差法；

◢ 粉塵采用激光后散射法；

◢ 紫外差分吸收光譜（DOAS）分析技術(shù)除了能夠測量SO2和NOx外，還能夠分析NH3、Cl2、H2S、O3等氣體；

◢ 與抽取熱濕法CEMS相比，本系統(tǒng)具有結(jié)構(gòu)簡單、可靠性高、響應(yīng)速度快、維護方便等優(yōu)點；

◢ 與原位法相比，分析儀具有支持在線校準(zhǔn)、測量值波動小、可靠性高、設(shè)備維護簡單等優(yōu)點；

◢ 本分析儀整機結(jié)構(gòu)緊湊，方便運輸和安裝。

◢ 系統(tǒng)運行數(shù)據(jù)采集率≥90%，系統(tǒng)提供的檢測數(shù)據(jù)資料可用率≥90%，并具有查閱歷史數(shù)據(jù)功能。

◢ 輸出單位：對所檢測煙氣的各種參數(shù)，系統(tǒng)除在就地分析儀器面板上顯示外還均以4～20mA標(biāo)準(zhǔn)模擬量信號輸出。氣態(tài)污染物濃度單位使用mg/Nm3，流量計測出流速信號應(yīng)折算成體積流量Nm3/s輸出，溫度單位為℃。

◢ 系統(tǒng)能夠真正實現(xiàn)無人職守運行，系統(tǒng)具有自診斷功能及主要部件故障報警功能，包括：測量元件/檢測探頭的失效、超出量程、采樣流量不足、反吹壓力低、采樣頭溫度低、采樣管線溫度低、預(yù)處理系統(tǒng)故障、分析儀器故障等。

摘要：我國《環(huán)境保護稅法》實施一年多來，其剛性、規(guī)范性和引導(dǎo)作用初步彰顯，但也暴露出許多問題，集中表現(xiàn)在納稅人遵守相關(guān)規(guī)定的能力不足，環(huán)保部門與稅務(wù)部門在稅收執(zhí)法中的協(xié)同動力不足、合作機制不暢，稅收征管效率不高等。產(chǎn)生這些問題的主要原因是相關(guān)立法不夠完善，一些地方政府或政府部門存在的利益偏見制約、妨礙其依法行使權(quán)力。為促進環(huán)境保護稅制度的實施，應(yīng)從立法、執(zhí)法、司法、守法等層面強化關(guān)于國家稅權(quán)和納稅人權(quán)利的法理認(rèn)知；注重環(huán)境保護稅較強的專業(yè)性特點，強化相關(guān)法律規(guī)定之間的銜接與協(xié)調(diào)；保障納稅人的正當(dāng)利益，提升其守法能力；制定具體的便于操作的環(huán)境保護稅征管細則或規(guī)程，促進執(zhí)法部門之間的協(xié)作；建立融信息公開、公眾參與、人大監(jiān)督和司法救濟于一體的程序保障機制。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅；法律實施；程序保障

為保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設(shè)，我國《環(huán)境保護稅法》（２０１６年１２月２５日通過，２０１８年１月１日起施行）規(guī)定不再征收排污費，同時依法征收環(huán)境保護稅。該法實施一年多來，對推動環(huán)境保護費改稅、促進節(jié)能減排發(fā)揮了明顯的促進作用，但也暴露出諸多問題?？疾飙h(huán)境保護稅征管中存在的問題及原因，有助于進一步完善環(huán)境保護稅制度，為企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任營造良好的稅收法治環(huán)境。

一、環(huán)境保護稅征管中存在的問題

１．納稅人缺乏申報和繳納技能

不同于其他稅種，環(huán)境保護稅承擔(dān)著環(huán)境保護和稅收增加的雙重職能。根據(jù)２０１７年《環(huán)境保護稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)安裝排污自動監(jiān)測設(shè)備并進行自行監(jiān)測，運行監(jiān)測設(shè)備、保障監(jiān)測數(shù)據(jù)的真實性和完整性，這對納稅人提出了新的要求。另外，《環(huán)境保護稅法》規(guī)定建立自行監(jiān)測記錄臺賬、保存與環(huán)境保護稅相關(guān)的資料是企業(yè)的法定義務(wù)，這給傳統(tǒng)企業(yè)會計提出了新挑戰(zhàn)。比如，原來排污費是記入“管理費用”下面的二級科目“排污費”之中，而環(huán)境保護稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目。我國大多數(shù)企業(yè)都缺乏相關(guān)技能，需要配備掌握專門監(jiān)測技術(shù)和環(huán)境會計技能的人員。雖然環(huán)保部門和稅務(wù)部門依法對納稅人按新的稅種記賬和實施核算實行免費培訓(xùn)，但培訓(xùn)到運用需要一個過程。

２．納稅人的繳稅成本增加

企業(yè)為配合環(huán)境保護稅的征繳，需要購買和運行符合要求的排污自動監(jiān)測設(shè)備，需要配備和培訓(xùn)專業(yè)的環(huán)境監(jiān)測人員和環(huán)境會計人員，這些都要增加其預(yù)算和資金投入。即使企業(yè)委托獨立第三方實施監(jiān)測和會計核算，也需要支付較高的代理成本。新增加的成本對很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)、小微企業(yè)而言，給企業(yè)運營帶來較大的資金壓力。

３．環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間缺乏協(xié)作

根據(jù)《環(huán)境保護稅法》的有關(guān)規(guī)定，環(huán)境保護稅征管中環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間應(yīng)當(dāng)建立分工協(xié)作機制、工作配合機制和涉稅信息共享平臺，但該法實施一年多來的實踐表明，這兩個部門之間的合作并不充分，影響稅收征管效果。比如，實踐中有的環(huán)保部門不能及時回復(fù)稅務(wù)部門要求提供的復(fù)核結(jié)果，導(dǎo)致稅務(wù)部門不能及時對排污企業(yè)征稅，甚至造成納稅申報額與復(fù)核后稅額不*。

二、問題產(chǎn)生的原因

１．立法層面的原因

現(xiàn)實中納稅人缺乏申報和繳納環(huán)境保護稅的技能，這與立法不完善有很大關(guān)系。首先，我國《環(huán)境保護稅法實施條例》將自行監(jiān)測排污數(shù)據(jù)規(guī)定為一計稅依據(jù)，對環(huán)境保護稅較強的專業(yè)性認(rèn)識不夠。其次，根據(jù)現(xiàn)行環(huán)境法律的有關(guān)規(guī)定，只有符合條件的單位（如重點排污單位）才有義務(wù)實施自行監(jiān)測，但《環(huán)境保護稅法實施條例》暗含所有企業(yè)都要自行監(jiān)測排污的要求，法律規(guī)定之間不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致企業(yè)難以形成合理的守法預(yù)期。后，我國《會計法》缺乏對企業(yè)環(huán)境會計的規(guī)定，無法支持企業(yè)開展與環(huán)境保護稅相關(guān)的會計業(yè)務(wù)。

從認(rèn)識論的角度分析，環(huán)境保護稅制度的實施效果取決于納稅人的納稅行為取向，要求立法切實考慮納稅人遵守法律的難度和便利程度?，F(xiàn)行立法將應(yīng)稅企業(yè)自行監(jiān)測排污數(shù)據(jù)規(guī)定為一計稅依據(jù)，只考慮到征稅的便利卻沒有考慮納稅人的實際需求，給納稅人守法帶來不便。簡言之，立法者對如何有效平衡征稅權(quán)力與納稅人權(quán)利之間關(guān)系的認(rèn)識還不夠深刻。這可能源于長期以來立法宜粗不宜細，立法的細化過于依賴執(zhí)法權(quán)的思維取向。

另外，我國《環(huán)境保護稅法》及其實施條例只對稅務(wù)部門與環(huán)保部門之間的協(xié)作、信息共享作了原則性的規(guī)定，缺乏對稅收征管中各部門職能的明確劃分。比如，現(xiàn)行立法沒有明確環(huán)保部門對稅務(wù)部門提交的復(fù)核請求予以答復(fù)的期限、形式與責(zé)任，沒有規(guī)定部門合作的內(nèi)容、資金負擔(dān)，對信息共享平臺建設(shè)的模式、運行管理等均無具體規(guī)定。由于立法缺乏可操作性，就難以避免實踐中環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間職責(zé)不銜接乃至相互推諉的現(xiàn)象發(fā)生，也會影響納稅人的納稅申報。

２．現(xiàn)實層面的原因

從實際情況來看，地方保護主義影響環(huán)境保護稅征管是一個無法回避的問題?！秶鴦?wù)院關(guān)于環(huán)境保護稅收入歸屬問題的通知》（國發(fā)〔２０１７〕５６號）規(guī)定環(huán)境保護稅屬于地方稅并納入一般財政預(yù)算，但與其他稅種對地方經(jīng)濟收入的貢獻相比，環(huán)境保護稅的貢獻較小，在一些地方甚至可以忽略。實踐中，有的地方政府即使面臨生態(tài)文明建設(shè)、環(huán)境保護督察的壓力，為追求地方經(jīng)濟增長大化，仍會“舍小稅保大稅”，不積極推行環(huán)境保護稅制度。此外，一些地方存在的部門保護主義也會對環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間合作造成制約。雖然履行法定義務(wù)是政府部門的職責(zé)，但當(dāng)合作執(zhí)法涉及增加本部門人員和資金支出等切身利益時，有的政府部門會表現(xiàn)出“經(jīng)濟人理性”，在相關(guān)決策或執(zhí)法中怠于合作。比如，排污費曾經(jīng)是環(huán)保部門執(zhí)法的一項重要資金來源，隨著環(huán)境保護稅的實施，這一資金“補給”鏈條被切斷，一些地方的環(huán)保部門為保障執(zhí)法經(jīng)費，缺乏配合稅務(wù)部門執(zhí)法的意愿。各地排污監(jiān)測計量水平的差異，稅收屬地征管模式等，也都在一定程度上影響環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間跨地區(qū)協(xié)作。

三、促進環(huán)境保護稅制度實施的建議

為增強環(huán)境保護稅征管效果，需要在立法、執(zhí)法、司法和守法層面形成合力，充分考慮維護納稅人權(quán)利、提升納稅人應(yīng)稅能力等問題，創(chuàng)新環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間協(xié)作機制，實現(xiàn)社會福利大化和稅收征管成本小化。基于此，可采取以下措施。

１．提升納稅人的應(yīng)稅能力

征稅基本上是以經(jīng)濟交易為對象，如果不考慮征稅效果，相關(guān)制度必然難以實施。對環(huán)境保護稅立法的完善應(yīng)考慮到納稅人的利益需求，考慮到污染物減排效果依賴于排污者對制度激勵的響應(yīng)程度。我國《會計法》的修改應(yīng)當(dāng)注重環(huán)境保護稅征管的現(xiàn)實要求，對環(huán)境會計作出明確規(guī)定，為環(huán)境保護稅征管提供會計方面的法律支持。對企業(yè)而言，應(yīng)充分認(rèn)識征收環(huán)境保護稅的時代意義，主動提升自行監(jiān)測應(yīng)稅污染物的能力，強化會計人員與監(jiān)測人員之間的協(xié)調(diào)，將繳納環(huán)境保護稅所需成本內(nèi)化于企業(yè)治理體系。環(huán)保部門與稅務(wù)部門應(yīng)將保障納稅人權(quán)利作為執(zhí)法工作的出發(fā)點，將免費為納稅人提供培訓(xùn)服務(wù)的法律規(guī)定落到實處，通過制度化的培訓(xùn)、宣傳和咨詢，與企業(yè)之間形成互通互信的關(guān)系，提高企業(yè)的應(yīng)稅意識和能力。稅務(wù)部門可以同企業(yè)進行溝通，探討企業(yè)如何通過合法、合理的稅收籌劃以獲取環(huán)境保護稅收優(yōu)惠，從而為企業(yè)節(jié)省、籌集資金。這對于化解小微企業(yè)的資金困難有重要意義。小微企業(yè)還可以充分利用《清潔生產(chǎn)促進法》《循環(huán)經(jīng)濟促進法》《可再生能源法》等法律的有關(guān)規(guī)定以及國家對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策，爭取資金。

２．明確并強化政府的作用

我國環(huán)境保護稅征管模式是“企業(yè)申報、稅務(wù)部門征收、環(huán)保部門監(jiān)測、信息共享”，其中缺乏政府的職責(zé)。毋庸置疑，政府在環(huán)境保護稅征管中發(fā)揮著、監(jiān)督和協(xié)調(diào)作用，立法修訂中對此應(yīng)有明確規(guī)定。中央政府有責(zé)任盡快促成各級地方政府信息共享平臺的建立，制定全國統(tǒng)一的對環(huán)境保護稅納稅申報數(shù)據(jù)資料異常進行復(fù)核的細則或規(guī)程并由環(huán)保部門執(zhí)行，保障復(fù)核程序的可操作性及信息交換的及時性。地方政府應(yīng)摒棄狹隘的地方利益偏見，正確處理地方經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護之間的關(guān)系，特別應(yīng)認(rèn)識到征收環(huán)境保護稅有利于同時改善環(huán)境狀況和經(jīng)濟狀況。就加強環(huán)保部門與稅務(wù)部門的合作而言，地方政府有必要通過立法建立相應(yīng)的制度，保障環(huán)境保護稅信息共享平臺運行的資金來源，形成政府主導(dǎo)下的環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間定期磋商機制。地方政府還要落實《環(huán)境保護法》第２４條的規(guī)定，切實采取措施，對納稅人自行監(jiān)測排污予以資金和政策支持。

３．創(chuàng)新環(huán)保部門與稅務(wù)部門協(xié)作模式

只有將稅收征管與環(huán)保監(jiān)管有機結(jié)合，才能將環(huán)境保護稅征管成本降至低，達到運用稅收杠桿改善生態(tài)環(huán)境的目的。為此，要構(gòu)建環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間相互培訓(xùn)、交流人員的長效機制，提升綜合執(zhí)法能力。這種機制的構(gòu)建和運行也有利于我國稅收統(tǒng)一垂直管理模式的完善以及省級以下環(huán)保監(jiān)測監(jiān)察垂直監(jiān)管模式的發(fā)展。環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間還可以運用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)環(huán)境保護稅征管信息共享平臺、全國排污許可證管理信息平臺、全國企業(yè)征信體系平臺之間的協(xié)調(diào)整合，以及環(huán)境保護稅源統(tǒng)一識別碼、全國統(tǒng)一的排污許可證編碼、統(tǒng)一社會信用代碼之間的協(xié)調(diào)整合，以增強執(zhí)法協(xié)同、提高合作效率。我國《環(huán)境保護稅法》第２３條對稅務(wù)部門、環(huán)保部門及其工作人員違法行為的法律責(zé)任缺乏具體規(guī)定，這不利于法律的實施。立法修訂時有必要明確環(huán)境保護稅征管中各部門不作為、違法行為的責(zé)任，使執(zhí)法者形成法律責(zé)任預(yù)期，從而增強執(zhí)法協(xié)同和執(zhí)法成效。

４．設(shè)定地方?jīng)Q定稅額的底線

如果不同省級區(qū)域關(guān)于環(huán)境保護稅稅額的規(guī)定有很大不同，就會給納稅人跨地區(qū)轉(zhuǎn)移污染、逃避納稅監(jiān)管留下可乘之機。為防范這種違法行為，可以考慮修改《環(huán)境保護稅法》第６條第２款，增加規(guī)定：環(huán)境保護稅稅額的調(diào)整應(yīng)當(dāng)遵循環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，符合污染物總量控制目標(biāo)；省級人民代表大會確定和調(diào)整應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體稅額時，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)把握。作此修改的理由是：由于環(huán)境保護稅納入地方政府一般財政預(yù)算，所以應(yīng)當(dāng)對地方的相關(guān)立法權(quán)予以特別監(jiān)督和限制；根據(jù)《重大行政決策程序暫行條例》（國令２０１９第７１３號，國務(wù)院２０１９年４月２０日發(fā)布，２０１９年９月１日起施行），設(shè)定地方稅額的立法屬于該條例第２—３條“縣級以上地方人民政府重大行政決策的作出和調(diào)整程序”；依據(jù)《憲法》的有關(guān)規(guī)定，縣級以上地方各級人民代表大會審查和批準(zhǔn)本行政區(qū)域內(nèi)的預(yù)算及其執(zhí)行情況的報告。因此，縣級以上地方各級人民代表大會要切實發(fā)揮對本行政區(qū)域內(nèi)環(huán)境保護稅稅額的監(jiān)督功能。

５．落實信息公開和公眾參與制度

“稅收法定原則的實質(zhì)，就是通過民主控制和程序規(guī)范來限制課稅權(quán)的行使范圍和方式，進而保護納稅人權(quán)利”，而信息公開是對環(huán)境保護稅征管實行民主監(jiān)督和程序規(guī)范的前提。征收環(huán)境保護稅不僅直接與納稅人的經(jīng)濟利益相關(guān)，還與公共環(huán)境利益密切相關(guān)，相關(guān)信息公開是為了讓納稅人和公眾參與、監(jiān)督環(huán)境污染治理，保障其環(huán)境知情權(quán)。強調(diào)環(huán)境保護稅征管中的信息公開也符合構(gòu)建稅收新秩序?qū)μ岣叨愂胀该鞫鹊囊?。公眾有?quán)監(jiān)督納稅人是否履行繳納環(huán)境保護稅的義務(wù)，納稅人和公眾有權(quán)監(jiān)督稅務(wù)部門和環(huán)保部門是否合法地、正當(dāng)?shù)芈男协h(huán)境保護稅征管職責(zé)。

６．增強環(huán)境保護稅收入使用的透明度

可以通過立法對環(huán)境保護稅的使用設(shè)定原則性、義務(wù)性或禁止性條款，以化解一些地方對環(huán)境保護稅收入統(tǒng)籌使用所招致的合法性質(zhì)疑。也可以通過建立以稅收為主體的完整的政府收入體系，以及合理、規(guī)范、公開的預(yù)算制度和科學(xué)、嚴(yán)密的審計制度，以規(guī)范環(huán)境保護稅的使用。還可以將參與式預(yù)算作為增進政府與社會之間信任的重要途徑，以此增強環(huán)境保護稅收入使用的公信力。

７．發(fā)揮獨立第三方參與環(huán)境保護稅征管的作用

獨立第三方不同于一般公眾、納稅人和政府機關(guān)，其具有中立性、公正性、專業(yè)性等特征。獨立第三方參與環(huán)境保護稅征管的意義在于：環(huán)境問題的發(fā)生原因非常復(fù)雜，環(huán)境保護稅較之其他稅種有更強的專業(yè)技術(shù)性和綜合性，稅收征管中需要遵守不同的技術(shù)規(guī)程；第三方在排污監(jiān)測、排放量計算、稅務(wù)、會計等方面的專業(yè)性，使其具有承接環(huán)境保護稅征管服務(wù)的能力。在具體的環(huán)境保護稅征管過程中，獨立第三方的作用主要表現(xiàn)在：為納稅人或者環(huán)保部門提供應(yīng)稅污染物監(jiān)測服務(wù)，為納稅人提供協(xié)助納稅申報、解決納稅申報中的困難、化解企業(yè)涉及環(huán)境保護稅的法律風(fēng)險等服務(wù)。

四、結(jié)語

征收環(huán)境保護稅可以使環(huán)境公共產(chǎn)品保值增值，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供可持續(xù)的環(huán)境資源。我國《環(huán)境保護稅法》融合環(huán)境法治和稅收法治的理念，其實施涉及中央與地方之間、環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間、征稅機關(guān)與納稅人之間、環(huán)境保護稅與其他稅種之間等多層關(guān)系。面對環(huán)境保護稅征管中出現(xiàn)的問題，需要進一步完善《環(huán)境保護稅法》等相關(guān)法律，強化環(huán)境保護稅的法定性、穩(wěn)定性、強制性和專業(yè)性，強化環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間的協(xié)作及相關(guān)監(jiān)督。堅持稅收法定原則是環(huán)境保護稅制度實施的方向性保障和動力之源，有助于構(gòu)建合理、協(xié)調(diào)的環(huán)境保護稅征管規(guī)則體系。